沈先生（化名）和妹妹繼承老爸一塊農地，位於桃園平鎮，精確的說是繼承持分。兩年後，林姓五人要賣地，五人合計持分逾三分之二，以存證信函告訴沈先生，已將整塊農地賣給兩位自然人。因為在五年列管期限內移轉，沈先生被北區國稅局補稅198萬多元。沈先生提行政救濟，他指出，自己沒有同意賣地，等同是被強制賣出，此外，買方是自然人，將繼續做農業使用。北區國稅局官員指出，重點在於移轉登記了，既已售出，不管買方是否繼續農用，都違反五年內列管規定。要收回這塊農地扣除額，補遺產稅。遺產及贈與稅法第17條第1項第6款規定，繼承的農地經核定免徵遺產稅，繼承人應自承受之日（即繼承日）起五年內，持有該農地並繼續作農業使用，如果五年列管期間內出售該農地，將追繳遺產稅。
北區國稅局官員說，所幸移轉給自然人，又做農業使用，得申請不課土地增值稅，也可以免房地合一稅。不是三稅並發。五年列管農地移轉 沒有「非自願性因素」
沈先生提起訴願，沒有成功。沈先生在訴願中提到，人家要賣地並沒有取得他的同意，依土地法，他也無從反對。而兩位自然人接手農地後，依然做農業使用。他無意違反列管規定，也無礙農地農用政策。財政部駁回訴願，駁回原因很簡單，既然農地都賣了，沈先生當然無從實行農地農用政策，自不能享租稅優惠。
先按時間序列瞭解案情：
- 107年12月23日，沈父過世。
- 108年8月30日，沈先生在展延期限申報遺產稅。北區國稅局核給多筆農業用地扣除額，合計3,826萬6,046元，控管五年至112年12月22日。遺產稅3,237萬5,786元。
- 110年1月15日，沈先生接到存證信函通知，繼承的桃園平鎮農地持分被強制出售。林姓五人（化名）將整塊農地出售給兩位自然人，依土地法第34條之1第1項規定，林姓五人持分逾三分之二，得不經沈先生同意出售農地。
存證信函中提到沈先生的權利，他有優先購買權，可以用相同條件和價款買下其他人的持分。沈先生沒有行使優先購買權。
- 110年4月7日，整塊農地完成出售。林姓五人提存1,735萬526元，這是要給沈先生的錢，扣除規費、提存費，按沈先生持有比例計算而得。
- 112年4月25日，北區國稅局發函，請繼承人回復所有權登記，並提供繼續作農業使用的「農業用地作農業使用證明書」。沈先生向國稅局說明，地已經不是他的了，無法回復所有權登記。
國稅局算給你看
北區國稅局追繳遺產稅198萬8,309元。計算式如下：
（繼承時公告現值6,671元/㎡×面積10,412.81㎡）×權利範圍1,488/10,397＝994萬1,542元公告現值
994萬1,542元公告現值×沈父適用遺產稅稅率20%=198萬8,309元遺產稅
避免被補稅 可以考慮分割或分管
這個案子的持分比較複雜，屬於多人共同持有。官員說，如果是持分單純，例如兄弟二人共同繼承農地，各持分二分之一，一個因財務問題要賣地、另一人不賣，近來偶有這種諮詢，國稅局建議兄弟二人進行農地分割，分成兩塊地號，再行出售。這樣不賣的那一部分農地就不必被補遺產稅，只補出售的那一部分。
如果沒有分割，是出售二分之一持分，官員指出，列管補稅是以被繼承人所遺「整筆」農業用地為基準，即便只賣一角，仍取消整筆農地的扣除額。
有的不便分割，例如面積過小，那麼，官員指出，那走另一條路，提示有效的農地分管契約。要注意，分管面積要與所移轉出售持分相當，那麼依台財稅字第09800224880號令，可以僅就實際移轉部分補繳。
https://money.udn.com/money/story/11994/8475845
摘錄自：《經濟日報》Jan. 8rd, 2025
德瑞國際解析:
遺產及贈與稅法第17條第1項第6款規定，繼承的農地經核定免徵遺產稅，繼承人應自承受之日（即繼承日）起五年內，持有該農地並繼續作農業使用，如果五年列管期間內出售該農地，將追繳遺產稅。本案例，繼承人繼承一塊土地，且依照遺產稅法規定持有農地可以免徵遺產稅，但有五年持有農地並繼續農業使用，然繼承人因非自願之情形，農地出售供其他自然人農用。但國稅局主張持有該農地並繼續作農業使用，如果五年列管期間內出售該農地，將追繳遺產稅。建議地做法為分割或分管，若有多人繼承，可採分割土地或分管之方法。若有稅務資訊方面的問題，請諮詢相關專業團隊，以避免對稅法誤解，增加稅務成本。德瑞國際具有多年專業台灣稅務經驗的執業會計師，可協助您符合各項稅務規範。
